7.11.16

בפסק דין שניתן בעניין שרגא נ' פקיד שומה חולון נקבע כי לא ניתן להתיר ליורשים לקזז הפסד עסקי שנוצר במהלך חייו של המוריש כנגד שבח ממכירת נכס שקיבלו בירושה. המנוחה ניהלה עסק של קונדיטוריה. לאחר מותה שני בניה ירשו את העסק ואת הזכויות במבנה. לאחר מכן הקונדיטוריה המשיכה לפעול והיורשים מכרו את המבנה. בגין המכירה נקבע מס שבח ללא האפשרות לקזז את ההפסד העסקי שנצבר בחייה המנוחה כנגד השבח ממכירת הבניין. השופט הרי קירש קבע כי הוא אינו מוצא בסעיף 28 לפקודת מס הכנסה כל עיגון לכך שהפסד שהיה לאדם אחד ניתן לקיזוז כנגד רווח של אדם אחר. תכנון אפשרי במקרים אלה הינו שינוי ייעוד של הנכס עוד בחיי הנפטר וקיזוז ההפסד מול השבח שנוצר בשינוי הייעוד .

סעיף 49ה לחוק מיסוי מקרקעין בנוסחו לאחר תיקון 76, מאפשר לאדם למכור שתי דירות בפטור ממס כנגד רכישת דירה שלישית, בתנאים מסוימים - הדירה הראשונה תימכר בפטור לפי סעיף 49ה והדירה השנייה תימכר בפטור לפי 49ב(2) לחוק (פטור לדירה יחידה). בשני פס"ד שניתנו לאחרונה (אבגי - ו"ע 14339-09-14 וטיקן - ו"ע 51159-04-15) קבעו ועדות הערר כי השימוש בסעיף 49ה בתקופת המעבר שנקבעה בתיקון 76 (1.1.14 – 31.12.17) מוגבל ביותר, כיוון שאדם יכול לעשות שימוש בפטור לפי סעיף 49ב(2) לחוק, רק אם נכנס לתקופת המעבר כשבבעלותו דירת מגורים אחת. למעשה, ניתן להשתמש בפטור לפי סעיף 49ה בתקופת המעבר רק בנסיבות שבהן נכון ליום 1.1.2014 היתה לנישום דירה מגורים אחת, לאחר מכן הוא רכש דירה שנייה, וכעת הוא מבקש למכור את שתי הדירות ולרכוש דירה חלופית.